從納稅義務人、贈與價值到贈與對象方式
會計師帶你一探臺灣贈與節稅操作
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買房置產，不僅是「有土斯有財」及「世代傳承」的觀念存在，也是節稅操作的槓桿工具之一，而父母贈與子女不動產雖然有節稅的好處，仍應考慮到未來子女出售時的成本問題，包含必須繳多少財產交易所得稅？贈與時的房屋評定標準價格課徵贈與稅，成本如何計算？同時，隨著房地合一稅2.0上路後，營利事業買賣在2016年後所取得的不動產，也全面比照個人課稅規定，也做稅率上的調整。因此，無論是個人想要買房置產，做未來贈與打算，或是以子女為名義購入房屋並過戶；亦或是法人名義買賣房屋或贈與他人，所衍生的稅務問題，以及如何合法贈與及節稅操作？我們來聽聽會計師怎麼說。 |
房價高漲，豪宅的新聞更是吸睛！豪宅的贈與行為，連帶著相關稅務議題，你想的，可不一定跟稅法規定的一樣喔！首先，我們要談談誰要去付贈與稅？究竟誰才是贈與稅的納稅義務人？一般來說，是贈與人！只是，贈與稅的課徵範圍，只對自然人的贈與行為課徵贈與稅，營利事業的贈與行為，並不屬於贈與稅的課徵範圍，所以不需要申報贈與稅。那麼，還有人要繳稅嗎？有的，是接受贈與的自然人！要繳什麼稅？自然人從公司取得的財產，是要負擔所得稅！
終於搞懂了誰要負擔稅務。那麼，再談究竟要支付多少稅之前，讓我們先釐清，贈與的價值到底要如何決定？請記住，土地是按贈與時的公告現值，房屋則是按贈與日的房屋評定現值，都不是實價唷！原來，金額可能比想像中的大不同！還有啊，按照遺產及贈與稅法的規定，有些財產其實可用以不計入贈與總額課稅，配偶相互贈與之財產就屬其中一種。只是，若豪宅是在公司的名下，就算是贈與給負責人的配偶，而非是配偶間的相互贈與，當然也就不適用贈與稅免稅的規定了！
舉以下案例來進一步說明：
『W先生將公司持有市價4.8億元的房產，以法人名義贈與妻子，以公告評定現值1.5億元的稅基計算，如果非夫妻的自然人贈與，贈送方要被課徵贈與稅（按累進稅率課20%~40% 包含土地增值稅、契稅等），W先生以法人名義移轉給妻子則免繳贈與稅，只需負擔土地增值稅與契稅，但是妻子得到房子需繳「綜合所得稅」，假設土地公告現值加上房屋評定現值算1.5億x 40%綜所稅額，妻子要繳高達6000萬左右的稅金！』
失之毫釐，差之千里；不同的贈與時點、贈遇對象及贈與方式，就會造成截然不同的稅務結果！
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常見父母喜歡透過贈與房地產來節稅，但是相對國稅局也會透過地政系統，掌握子女受贈時的房屋標準評 定價格，且出售房屋的價格也需要實價登錄，所以移轉房屋給子女時，必須將未來所得稅成本，以及子女可能出售的稅負成本列入考量！因為一旦再次出售，屆時該受贈的不動產，會以「前次移轉現值」當作成本，再計算獲利課徵房地合一稅，稅率從15%至45%，比起贈與稅更課徵高額稅金。然而，也有人或許想直接用現金贈與給子女，用子女名義購買房產是否更划算？答案也不一定，仍然看個案決定，綜合評估的考量因素有很多，對於非財務會計背景者而言，著實不容易；另一方面，遺產繼承前，也同樣牽涉到當時贈與的問題，包括對象、時間、稅額以及誰來繳納？萬一分配不均，亦或是遺產當中有負債，該怎麼辦才好？
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• 本專欄文章作者：李淑雯會計師，為臺灣及美國會計師。專精財務報分析、創業財務管理、稅務規劃、例行性財會作業、預算編列及管理，結合營運模式及產業特性，在外商企業與本土高科技公司客戶提供稅務企管專業服務，滿足稅務實際需求。
• 本專欄文章審核編修：天地人文創、天地人學堂
